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“連續性勞務”時間如何判斷?

2020-03-16 文章來源:本站編輯 信息提供:本站原創 瀏覽次數:
  有小會計問“2019年11月起,我為同一企業連續兩個月提供了勞務,是不是連續性勞務?可以要求企業代辦個人所得稅匯算清繳?”
  拿到問題,凡人第一反應是“這怎么能是連續性勞務報酬呢?這才兩個月啊,時間明顯不夠長???”可再一細想,“連續性勞務”還真值得討論。
  連續性勞務報酬是個人所得稅獨有的一個概念,不僅涉及商業健康保險支出和個人稅收遞延型商業養老保險的稅前扣除政策的適用范圍,不涉及2019年個人所得稅綜合所得匯算清繳可代納稅人辦理的扣繳義務人范圍。但是,在三個事項中,對于連續性勞務的稅法界定大相徑庭。
  一是連續3個月為同一單位提供勞務?!豆賾誚桃到】當O嶄鋈慫盟笆緣閼咄乒愕餃段凳┑耐ㄖ?財稅〔2017〕39號)、《國家稅務總局關于推廣實施商業健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第17號)規定,在適用商業健康保險支出稅前扣除范圍中,“取得連續性勞務報酬所得,是指個人連續3個月以上(含3個月)為同一單位提供勞務而取得的所得。”
  二是連續6個月為同一單位提供勞務?!豆賾誑垢鋈慫笆盞菅有蛻桃笛媳O帳緣愕耐ㄖ?財稅2018年22號文)規定,適用稅收遞延型商業養老保險試點,“取得連續性勞務報酬所得,是指納稅人連續6個月以上(含6個月)為同一單位提供勞務而取得的所得。”
  三是從事特定行業的勞務?!豆宜拔褡芫止賾詘燉?019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第44號)規定“通過取得工資薪金或連續性取得勞務報酬所得的扣繳義務人代為辦理。”44號公告解讀中進一步明確“納稅人可以通過取得工資薪金或連續性取得勞務報酬所得(指保險營銷員或證券經紀人)的扣繳義務人代為辦理。”
  那,到底該如何認識“連續性勞務”?
  凡人以為:新《個人所得稅法》施行后,居民個人取得工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得等綜合所得,計算應納稅所得額時可以扣除符合規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險支出的扣除。具體扣除金額需要按照《關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2017〕39號)《國家稅務總局關于推廣實施商業健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第17號)、以及《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》(財稅2018年22號文)文件的規定執行。但是新《個人所得稅法》綜合與分類相結合稅制的建立,從根本上改變了商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險支出的扣除范圍。兩項保險支出的扣除不再限于2017年39號、2018年22號文件規定的范圍,其適用范圍事實上延展到了居民個人取得稿酬所得和特許權使用費所得,同時也事實取消了對勞務報酬所得的“連續性”限制,即對于靈活就業(即無工資薪金所得)的居民個人,在計算綜合所得年度應納稅所得額時,也可以按規定的標準扣除兩項商業保險支出。
  對于2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳,明確納稅人可以通過“取得連續性取得勞務報酬所得(指保險營銷員或證券經紀人)的扣繳義務人”代為辦理匯算清繳,究其實質,并不是對連續性勞務的行業限制,而是出于預扣預繳方式的限制?!豆賾詬鋈慫盟胺ㄐ薷暮笥泄賾嘔菡呦謂游侍獾耐ㄖ?財稅〔2018〕164號)規定,保險營銷員、證券經紀人傭金收入,屬于勞務報酬所得,扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時,應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)規定的累計預扣法計算預扣稅款。2019年第44號公告規定納稅人可選擇代為辦理匯算清繳的扣繳義務人,僅限于在支付納稅人所得時依法按照累計預扣法進行預扣預繳的扣繳義務人。
  那么,現在我們還需要繼續糾結“連續性勞務”到底是連續多長的期間嗎?
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