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股權激勵稅務處理政策我都懂,但是申報不了扣除?

2020-03-16 文章來源:本站編輯 信息提供:本站原創 瀏覽次數:

   最近,木水寫了篇關于股權激勵企業所得稅處理的文章,收到了水友們的反饋,其中有些反饋比較有意思。有位水友說:“18號公告的稅務處理規定我都看懂了,也會計算行權日的稅前扣除金額,但是我實在申報不了扣除啊。”

  木水收到這個反饋后覺得很奇怪了,怎么會申報不了呢?明明企業所得稅的年度納稅申報表附表《A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》中有“股權激勵”項目,只要填報在這一欄,估計就可以申報扣除了。如下圖:
  
        然后,木水看了一下這個附表的填表說明,發現問題來了。
  01、填表說明速遞
  《<A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表>填報說明》第一條第2款第2行“其中:股權激勵”:本行由執行《上市公司股權激勵管理辦法》(中國證券監督管理委員會令第126號)的納稅人填報,具體如下:
  (1)第1列“賬載金額”:填報納稅人按照國家有關規定建立職工股權激勵計劃,會計核算計入成本費用的金額。
  (2)第2列“實際發生額”:填報納稅人根據本年實際行權時股權的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量計算確定的金額。
  (3)第5列“稅收金額”:填報行權時按照稅收規定允許稅前扣除的金額。按照第1列和第2列孰小值填報。
  (4)第6列“納稅調整金額”:填報第1-5列的余額。
  02、解釋
  以《探討:股權激勵的企業所得稅處理(修正版)》中的例子為例,我們先重溫一下例子。
  例甲股份有限公司(簡稱甲公司)是在A股上市的居民企業,適用所得稅稅率為25%。2019年12月決定實施一項股權激勵計劃。向該公司2019年12月底在職的20名高管人員授予每人10000份的股票期權,規定只要從2020年1月1日起,在甲公司任職滿3年,在第四年的1月1日起,即2023年1月1日起的六個月內,可以以每股6元的價格購買甲公司的股票,授予日股票期權的公允價值未6元每份,甲公司股票當日的收盤價格為10元每股。
  2020年12月31日,甲公司股票收盤價格為15元每股,上述高管人員沒有人離職,預計到2022年12月31日會有3人離職。2021年12月31日,甲公司股票收盤價為18元每股,上述高管人員累計有1人離職,預計到2022年12月31日累計會有4人離職。2022年12月31日,甲公司股票收盤價為16元每股,上述高管人員累計有3人離職。2023年4月,上述還在職的17名高管行權,行權當日,甲公司股票收盤價20元每股。
  在期權實際行權前的各個資產負債表日,會計上確認的股權激勵費用分別為:2020年340000元、2021年300000元以及2022年380000元,因為這三個年度期權在等待期內,不能行權,所以允許稅前扣除金額為0元。
  根據填表說明,三個年度在附表A105050中,“其中:股權激勵”欄第1列“賬載金額”應分別填寫340000元、300000元和380000元,第2列“實際發生額”填寫金額為0元,第5列“稅收金額”應根據第1列和第2列孰小值,即均應填寫0元,此時第6列“納稅調整金額”分別為340000元、300000元和380000元,由于納稅調整金額為正數,所以反映在附表《A105000納稅調整項目明細表》中“職工薪酬”分別為納稅調增340000元、300000元和380000元。
  這三年還沒事,主要問題出在2023年,即股權激勵到期,激勵對象實際行權的年度。
  2023年度,由于此時股權激勵已經到期,所以會計上無需做處理,所以在附表A105050中,“其中:股權激勵”欄第1列“賬載金額”應填寫為0元,第2列“實際發生金額”填寫2380000元,第5列“稅收金額”應根據第1列和第2列孰小值,即應填寫0元,此時第6列“納稅調整金額”為第1列-第5列,還是0元,所以反映在附表《A105000納稅調整項目明細表》中“職工薪酬”根本無法產生納稅調減金額。
  各位水友看到了嗎?如果按照填表說明的邏輯去填寫附表的話,股權激勵的費用在等待期內可以順利進行納稅調增,但到了實際行權時,很可能就造成無法進行納稅調減,從而無法按照18號公告的規定進行稅前扣除了。
  眾所周知,填報納稅申報表時,表內的數據勾稽關系,一般都是會按照填表說明來設置的。但是,木水仍然不死心,所以嘗試在電子稅務局上申報一下,看看什么結果。結果發現,在廣東省電子稅務局上,附表A105050中,“其中:股權激勵”欄的“稅收金額”列是直接按照“實際發生金額”列的數字自動生成的,即如果以本例2023年數據看,只需在“實際發生金額”列填寫2380000元,“稅收金額”列會自動填入2380000元,此時第6列“納稅調整金額”為第1列-第5列,-2380000元,這樣就可以順利申報股權激勵費用的稅前扣除了!
  也就是說,雖然2017版企業所得稅年度申報表填表說明,以及2019年修訂版填表說明,都未對附表A105050的“其中:股權激勵”欄的填表說明進行修訂,但是,為了保障納稅人的權益,附表的自動勾稽邏輯實際上已經按照18號公告的規定實施,水友們的公司如果存在符合條件的股權激勵業務,可以放心的進行申報扣除了。當然,木水只是在廣東省電子稅務局上測試過,其他省份的電子稅務局木水就不知道是不是這個勾稽邏輯的,建議各位水友在自己所在省的電子稅務局上測試一下。
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